Оценка ликвидационной стоимости

Понятие ликвидационной стоимости по ФСБУ 6/2020

Согласно п. 27 ФСБУ 6/2020, стоимость основных средств уменьшается в течение всего срока эксплуатации путем начисления амортизации. Иными словами, эксплуатируемый объект ОС постоянно переносит свою стоимость на готовую продукцию (товары, услуги) и по истечении срока полезного использования (СПИ) постепенно приходит в негодность, когда использовать имущество по целевому назначению экономически неоправданно. Тогда возникает необходимость его ликвидировать.

В п. 30 ФСБУ 6/2020 сформулировано определение ликвидационной стоимости (ЛС) основных средств, как денежной суммы, которую предприятие прогнозирует получить в результате выбытия объекта ОС, включая стоимость материалов после его списания за вычетом вероятных затрат на ликвидацию. Из вышесказанного следует, что ЛС – это плановая величина, поскольку ее определяют на текущую дату, прежде чем ОС достигнет физического и морального износа. 

В МСФО 16 «Основные средства» ликвидационной стоимости дается аналогичная формулировка. Следовательно, этот термин можно считать полным заимствованием из международной практики бухучета. Обратите внимание, что понятие ЛС в рамках ФСБУ 6/2020 отличается от принятого в ФСО №12 «Определение ликвидационной стоимости». Последний ориентирован на продажу активов фирмы в максимально сжатые сроки по привлекательной для покупателя цене. Методики определения ЛС  согласно этим нормативно-правовым актам используются в совершенно разных ситуациях.

Когда требуется оценка ликвидационной стоимости

Чтобы ответить на вопрос о необходимости оценки ЛС обратимся к нормам действующего законодательства. В п. 37 ФСБУ 6/2020 одним из элементов амортизации является ликвидационная стоимость ОС. Значения элементов амортизации задаются одновременно с постановкой актива на баланс компании.

В п.п. 33 и 32 ФСБУ 6/2020 уточняется, что сумма амортизации ОС за отчетный период рассчитывается так, чтобы по окончании ее начисления балансовая стоимость актива равнялась его ликвидационной стоимости. Единственным основанием для остановки амортизации служит размер ЛС объекта, равный или превышающий остаточную стоимость. Соответственно, восстановление амортизации по ОС происходит, когда ликвидационная стоимость станет ниже балансовой стоимости. 

В соответствии с нормами ФСБУ 6/2020 «Основные средства»  оценка ликвидационной стоимости ОС – это обязательное требование, которое необходимо предусмотреть в учетной политике. Также, законодательство говорит о том, что элементы амортизации, в том числе ЛС необходимо проверять на соответствие условиям эксплуатации объектов ОС.

Методы оценки ликвидационной стоимости 

Методика определения ликвидационной стоимости в целях ФСБУ 6/2020 приведена непосредственно в п.п. 30 и 31 настоящего нормативно-правового акта. Для всех групп основных средств принцип определения ликвидационной стоимости идентичный: ЛС = ПВ-ЗВ, где ПВ – поступления от ликвидации ОС (включая материальные ценности), а ЗВ – затраты на ликвидацию объекта. На практике, при оценке ликвидационной стоимости одного ее определения будет недостаточно, так как основные средства, подлежащие ликвидации могут быть изношены как полностью, так и частично. Далее, рассмотрим частные случаи оценки ЛС:

1. У основных средств закончился СПИ, и они достигли полного износа, из-за чего их дальнейшая эксплуатация невозможна или экономически невыгодна. Эти объекты подлежат ликвидации, когда предприятие может получить набор материалов, часть из которых представляют ценность (их можно продать или использовать для внутрихозяйственных нужд), а оставшаяся часть представляет собой мусор и подлежит утилизации. Ликвидация таких ОС требует трудовых и материальных затрат на снос, вывоз мусора, рекультивацию участка, демонтаж, разборку на узлы, транспортировку металлолома.

2. Основные средства изношены не полностью, так как их СПИ значительно меньше реального срока службы. Предприятия в праве самостоятельно устанавливать СПИ для основных средств: например, можно обновлять машинно-транспортный парк каждые 5 лет, задолго до того момента, когда транспорт достигнет состояния полного износа. Тогда ЛС будет равна остаточной стоимости ОС, соответственно и затраты на ликвидацию объектов будут иные, чем в случае с непригодным имуществом: это предпродажная подготовка и маркетинг.

В зависимости от планов на дельнейшее использование ОС по окончании срока его эксплуатации, прогнозируемый набор материальных ценностей (МЦ) может признаваться:

• запасами – если МЦ предполагается использовать на внутрихозяйственные нужды предприятия в течение периода не более 12 месяцев, реализовать по рыночной цене, сдать металлом по действующим закупочным ценам (ФСБУ 5/2019 «Запасы»);

• долгосрочными активами к продаже – если компания собирается продать МЦ в рамках деятельности, не являющейся для нее основной (ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»);

• капитальными вложениями – если использование МЦ предполагает длительный цикл более 12 месяцев (ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения).

П. 31 ФСБУ 6/2020 дает возможность установить нулевую ЛС в тех ситуациях, когда в результате выбытия ОС не предполагается получение ценных материалов, либо ликвидационная стоимость настолько незначительная, что ею можно пренебречь. Также, законодательство признает, что ликвидационная стоимость может равняться нулю, если ее невозможно рассчитать. Это существенно сближает алгоритм начисления амортизации с теми правилами и нормами, которые применялись ранее.

Кто проводит оценку ликвидационной стоимости

ФСБУ 6/2020 не уточняет, кто должен заниматься оценкой ОС, поэтому для решения этой задачи можно привлечь бухгалтерию, создать специальную комиссию внутри предприятия, либо обратиться к услугам профессионального оценщика. Рассмотрим эти варианты подробнее:

1. Расчет суммы ЛС бухгалтером антикризисное решение для любой компании. В противовес экономии выступают такие минусы, как нагрузка на бухгалтерию, необоснованность расчетов, отсутствие документального подтверждения суммы ЛС.

2. Создание комиссии или подразделения для оценки ЛС основных средств как и в первом случае, относительно экономный способ, однако сложный в реализации. Мало того, что подразделение нужно собирать из компетентных специалистов, так еще и необходим постоянный контроль его функционирования.

3. Услуги независимого оценщика вариант, требующий материальных затрат, но обладающий рядом преимуществ:

• снятие нагрузки с бухгалтерии, что особенно важно во время сдачи отчетности;

• получение данных в удобном формате с возможностью включения в баланс;

• обоснование ликвидационной стоимости ВНА;

• полное документальное сопровождение услуги; консультирование по вопросам оценки ЛС.

Итог

Оценка ликвидационной стоимости ОС новая и довольно специфическая процедура для отечественного бухгалтерского учета. У нее достаточно много особенностей и подводных камней. Необходимо не только принять к учету ОС, но и понимать насколько он может быть ценным по истечении срока эксплуатации. Важно изучить справочную и нормативную литературу, СНИПы, технические паспорта, уметь максимально точно определять объемы годных остатков, выбрать наиболее эффективный способ разборки объекта, спрогнозировать количество мусора, Очевидно, оценка ликвидационной стоимости колоссальный труд, который требует огромных усилий и времени. Поэтому наилучшим решением для вас будет доверить эту работу профессионалам.